Когда стоит переходить с общей системы на упрощенную систему налогообложения?

Общая система или единый налог? Ежегодно тысячи ФЛП оказываются перед этим выбором, рискуя потерять деньги из-за ошибок в расчетах или банальной невнимательности к лимитам. Юрист Ольга Брус разбирает по полочкам экономические и юридические ловушки перехода на упрощенную систему: от реальной выгоды с учетом расходов до скрытых запретов в НКУ.

Решение о переходе на упрощенную систему всегда имеет два измерения — экономическое и юридическое, и оценивать их следует отдельно. Юридическая сторона дает ответ на вопрос, имеет ли предприниматель право перейти вообще, экономическая — имеет ли это смысл с точки зрения реальной налоговой нагрузки. Ошибочно рассматривать только один из этих аспектов: бывает, что переход выгоден по расчетам, но формально запрещен из-за вида деятельности или наличия налогового долга, или наоборот — разрешен, но экономически неоправдан.

На общей системе физическое лицо — предприниматель уплачивает 18% налога на доходы физических лиц и 5% военного сбора с разницы между доходом и документально подтвержденными расходами, а также единый социальный взнос. При этом на общей системе ЕСВ начисляется в размере 22% от всей чистой прибыли (с учетом максимальной базы начисления), тогда как на упрощенной системе ЕСВ обычно уплачивается в фиксированном минимальном размере — 22% от минимальной заработной платы ежемесячно, независимо от суммы фактического дохода. На упрощенной системе группа 3 уплачивает фиксированные 3% (при условии регистрации плательщиком НДС) или 5% от всего оборота — без учета расходов — плюс 1% военного сбора от дохода. Группы 1 и 2 платят еще проще: фиксированную сумму в месяц (в соответствии с прожиточным минимумом или минимальной заработной платой) независимо от фактического дохода, а также военный сбор в размере 10% минимальной заработной платы ежемесячно. Практический вывод прост: если документально подтвержденные расходы составляют менее трети дохода, упрощенная система, как правило, выгоднее общей; если расходы существенны (например, значительная часть дохода направляется на закупку товара или аренду), стоит отдельно просчитать оба варианта, поскольку на общей системе большие расходы существенно снижают базу налогообложения.

Помимо суммы налога, стоит учитывать и административную нагрузку. Упрощенный учет и отчетность — это, как правило, одна декларация в квартал (группа 3) или в год (группы 1–2), отсутствие обязанности вести полноценный бухгалтерский учет расходов, а для предпринимателей 1-й группы — также законное полное освобождение от применения РРО/ПРРО, тогда как плательщики 2–3 групп обязаны фискализировать наличные и карточные расчеты на общих основаниях. Общая система, напротив, требует подтверждения каждого расхода первичными документами, что на практике означает дополнительные затраты времени или расходы на бухгалтера.

Переход возможен только при соблюдении критериев, установленных пунктом 291.4 статьи 291 НКУ для выбранной группы. Группа 1 — доход не более 167 минимальных заработных плат на 1 января года, исключительно розничная торговля на рынках и/или бытовые услуги населению, без наемных работников. Группа 2 — доход не более 834 минимальных заработных плат, до 10 наемных работников, предоставление услуг (в том числе бытовых) населению или плательщикам единого налога, производство или продажа товаров, ресторанное хозяйство. Важный нюанс: посреднические услуги в сфере недвижимости, предоставление доступа к интернету и торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов формально подпадают под описание группы 2, но законом отнесены исключительно к группе 3 — находиться на группе 2, занимаясь такой деятельностью, нельзя. Группа 3 — доход не более 1167 минимальных заработных плат, без ограничений по количеству наемных работников и видам разрешенной деятельности (кроме прямо запрещенных).

Независимо от объема дохода, статья 291.5 НКУ содержит перечень видов деятельности, которые вообще исключают право на упрощенную систему: организация азартных игр, обмен валюты, производство и продажа подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых (кроме полезных ископаемых местного значения), финансовое посредничество, охранная деятельность, деятельность по управлению предприятиями, аудит, а также аренда недвижимости сверх установленных площадей (0,2 га земельных участков, 400 кв. м жилой или 900 кв. м нежилой площади). Отдельно не могут перейти на единый налог субъекты, которые на день подачи заявления имеют налоговый долг (кроме безнадежного, возникшего вследствие форс-мажора), а также представительства и филиалы юридических лиц — неплательщиков единого налога. Эти ограничения стоит проверить еще до расчета экономической выгоды, поскольку формальный запрет делает дальнейшие расчеты бессмысленными.

Для субъекта хозяйствования, который на момент принятия решения уже является плательщиком других налогов, порядок перехода определен пунктом 298.1.4 статьи 298 НКУ: заявление подается в контролирующий орган по налоговому адресу не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала — лично, по почте с описью вложения или в электронной форме через Электронный кабинет. К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год по форме, утвержденной Минфином, который подтверждает соблюдение лимитов пункта 291.4. (важно: доход за весь прошлый календарный год не должен превышать лимит выбранной группы, даже если в тот период ФЛП работал на общей системе или другой группе). В Электронном кабинете плательщика заявление подается по форме F0102003, а обязательный Расчет дохода за предыдущий календарный год оформляется через специальное приложение к нему (F0102103). Плательщиком единого налога субъект становится с первого числа квартала, следующего за кварталом подачи заявления, и осуществить такой переход можно только один раз в течение календарного года.

На практике оптимальный момент для подачи заявления — когда тенденция дохода за последние 12 месяцев стабильно укладывается в лимит выбранной группы с запасом, желательно не менее 15–20%, а не вплотную к границе. Это важно, поскольку превышение лимита уже после перехода влечет не только обязательный переход на уплату других налогов, но и повышенную ставку единого налога в размере 15% на сумму превышения (п. 293.4 НКУ). Если доход находится на границе нескольких групп или деятельность частично подпадает под ограничения статьи 291.5, целесообразно предварительно сверить код КВЭД, который вы планируете указать в заявлении, с перечнем разрешенных видов деятельности для выбранной группы — это наиболее распространенная причина отказа в регистрации.

Спикер: Ольга Брус — юрист EvrikaLaw